近期，十四届全国人大常委会第十次会议表决通过关于修改《中华人民共和国会计法》的决定，自2024年7月1日起施行。此次修改进一步加强财会监督，加大对会计违法行为的处罚力度。国务院办公厅近日转发中国证监会等部门《关于进一步做好资本市场财务造假综合惩防工作的意见》，提出依法从严打击财务造假，强化穿透式监管，提升执法司法工作质效。伴随相关法律和政策的完善，会计行业转型升级的步伐将走得更快更实。
突出“诚信”价值
2023年，财政部组织各地财政厅（局）对2161家会计师事务所开展检查。各地财政厅（局）对197家会计师事务所、509名注册会计师作出行政处罚，同比分别增长13.22%、21.77%。此次会计法修改是为了严厉打击企业伪造变造凭证、利用关联方虚构交易或第三方配合、滥用会计政策和会计估计等方式实施的财务造假行为，加大处罚金额，增加违法成本，依法严肃问责。
“新修改的会计法及相关政策将推动行业更加重视会计信息生产过程，防范会计信息失真，更好实现‘诚信’价值。”北京国家会计学院教授、数字化审计与风险管理研究中心主任崔志娟告诉记者，新规将推动从业机构构建有效的内部控制体系，加强内部管理和专业监管，提升执业能力和执业水平。
此次修改通过加大处罚力度有效震慑单位和个人财务造假行为，将过去对单位的罚款上限10万元修改为“违法所得一倍以上十倍以下的罚款”，对个人的罚款上限由5万元提高至500万元。同时，首次将信用记录写入会计法律条文，为推进会计诚信建设提供了法律保障。
“诚信是行业之魂，唯有诚信，行业才能赢得社会尊重；会计师事务所一体化管理是行业诚信之根，唯有一体化，事务所才能获得持续健康、高质量发展。”信永中和会计师事务所首席合伙人谭小青认为，会计师事务所的强本强基，必然要求会计师事务所培育与形成以质量为重的机构文化和执业理念。要建立质量至上的文化，必须建立有利于会计师事务所勤勉尽责、防范不当商业化的以实现高质量审计为目标的一体化管理。
系列政策着力压实中介机构“看门人”责任。中国证监会、公安部、财政部、中国人民银行、金融监管总局、国务院国资委《关于进一步做好资本市场财务造假综合惩防工作的意见》明确提出，推广以上市公司和债券发行人质量为导向的中介机构执业质量评价机制。强化对中介机构的监督检查，中介机构发现涉及证券发行人、上市公司财务造假的，及时向财政、证券监管部门通报。对存在重大违法违规行为的中介机构依法暂停或禁止从事证券服务业务，严格执行吊销执业许可、从业人员禁入等制度。
独立性对会计行业诚信建设至关重要。财政部在2023年底发布通知，严禁会计师事务所以“或有收费”方式提供审计服务。或有收费通常表现为上市奖励费，以及根据审计意见类型、是否能够实现上市、能否实现发债等收取部分或全部审计费用。这种做法会对审计质量产生不利影响，削弱会计师事务所独立性。财政部要求，会计师事务所不得以或有收费方式提供审计服务，收费与否或者收费多少不得以审计工作结果或实现特定目的为条件。
“会计师事务所作为证券市场服务机构，与其他相关机构的核心区别是其独立性，包括机构的独立性与注册会计师的独立性。相关部门对审计业务中的或有收费进行规范，就是为了保障执业过程中的独立性。”谭小青表示。
职能不断拓展
此次会计法修改在第二条增加一款，作为第一款：会计工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，维护社会公共利益，为国民经济和社会发展服务。“传统的会计人员被认为是‘账房先生’，近年来在财务共享模式驱动下开始将会计职能划分为核算财务、业务财务和战略财务，会计职能有很大的改进和提升。”容诚会计师事务所高级合伙人杜杰表示，此次会计法的修改明确了会计工作的政治站位和服务国民经济与社会发展的职能，将进一步改进和推动会计工作在社会分工中的定位和职能。
近年来，会计服务市场更加繁荣。据统计，“十三五”时期，注册会计师行业收入年均增长率超过10%，代理记账行业收入年均增长率达到31%，会计服务的市场活力充分激发。据《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，到2025年，注册会计师行业从业人员数量预期达40万人，注册会计师行业年收入规模预期达1900亿元。会计行业的转型升级已具有较好的发展基础和人才保障。
“随着数字化、智能化技术发展，加之越来越多企业不断深化的管理创新需求，会计行业涌现出一些新趋势。”杜杰举例说，信息技术的快速发展和普及打破了业务与财务的分割，业财变成了一体，实现了会计数据、业务数据的一致性和准确性。同时，伴随企业数据资产入表的会计处理办法出台，企业开始重视对会计数据、业务数据的清理、分级分类以及标准化，以此识别有价值的数据资源。同时，以能够形成数据资产为价值导向，重新开始评估和整合企业的财务系统与业务系统，推动会计业务向形成数据资产的方向进行探索和实践。
当前，注册会计师行业面临低价竞争和行业吸引力下降的挑战。为适应不断升级的新需求和更加激烈的市场竞争，会计师事务所积极在组织模式、作业模式上寻求新突破。比如，信永中和会计师事务所以“专前台、大中台、强后台”为目标模式，实现专业化和集约化。前台专注于风险识别和应对，为客户创造价值；中台专注于提高效率，集中处理高频次、可集约化处理的业务；后台专注于技术研发、技术咨询、质量管理和风险防控。通过对人员、技术和流程的整合，实现标准化、规模化作业。
数字技术正被更充分地应用于审计工作的各个环节。以实物资产监盘为例，其应用对于核实财务报表的真实性和准确性具有重要意义。由于实物盘点的流程复杂，过去往往需要投入大量的人力与时间，数字技术的应用为此类难题提供了突破路径。记者从天职国际会计师事务所获悉，他们通过自主研发的监盘系统，将数字化技术贯穿监盘工作的各个阶段，显著提升了监盘工作的效率与质量。比如天职国际通过系统实现了流程与记录的数字化，利用无人机进行堆体体积的测量。无人机还可用于测绘建模、施工进度计量、林木数量计量、林地和农地面积测量等。随着数字技术的不断进步，数字化工具可以帮助注册会计师更精准地计量那些以往难以清点测量的资产。
着眼稳健发展
经济转型升级和创新发展中新的商业模式层出不穷，将深刻影响会计政策的发展与走向。全球经贸往来频繁，跨境资本流动规模增加，给会计行业开拓了更大业务空间，同时也在跨境会计、审计合作及监管等方面带来新的挑战。
专家认为，要更好地把握机遇、应对挑战，需着眼长远提升能力、聚焦需求强化创新。“会计不仅要服务于商业管理，更要服务于经济发展。会计行业高质量发展不能仅着眼于微观领域，更要考虑到宏观经济的发展，才能发挥维护社会公共利益、为国民经济和社会发展服务的作用。”崔志娟认为，会计不仅要实现业财融合，更要重视战略服务。会计信息作为重要的数据资源，要有效服务单位决策，必须从战略角度发挥会计数据的价值功能，协助单位战略规划。
数字化技术应用必不可少。业内人士认为，会计师事务所要积极探索利用人工智能、大数据、机器人(9.690, 0.11, 1.15%)流程自动化等数字化、智能化技术来提高工作效率和精准性，使从业人员可以有更多时间和精力投入更复杂和更具战略性的工作。“对会计工作来说，最重要的是转变观念、适应新形势。”杜杰认为，要树立大局观，坚守职业道德底线，遵守法律法规，真实准确有效地反映经济业务的实质。同时，伴随企业规模的壮大以及向国际市场的拓展，要不断探索利用新的信息技术来提升会计工作的效率，确保数据的及时性和准确性。
服务新质生产力发展也是重要方向。谭小青认为，在战略上，要积极布局和服务硬科技产业、新兴产业、未来产业以及改造升级的传统企业。同时要发挥集团优势，积极布局ESG可持续发展、数字经济与数据资产等前沿领域鉴证及咨询业务，利用“审计+泛咨询服务”专业优势助力企业提升新质生产力，实现高质量发展。
“在高质量发展阶段，创新发展所带来的模式、技术、业态等的变化，促进了治理的融合性与系统性拓展，如何摈弃高速发展阶段的治理理念和管理模式，提升履职能力和业务水平，对会计行业发展至关重要。”崔志娟表示。
审计底稿要放境内！会计师事务所新规来了，事关数据安全
会计师事务所也要落实数据安全管理。
近日，财政部、国家网信办联合印发《会计师事务所数据安全管理暂行办法》（以下简称《办法》）。
尽管我国有35家会计师事务所加入或创建了28个国际会计网络，行业对外交流合作日益密切，但《办法》强调，审计工作底稿应存放在境内，会计师事务所也不得在业务约定书或类似合同中包含向境外监管机构提供境内项目资料数据等类似条款。
近年来，监管为推动跨境审计监管合作、维护国家信息安全，已采取多项举措。比如2022年证监会、财政部与美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）签署审计监管合作协议，明确美方须通过中方监管部门获取审计底稿等文件。又如2023年证监会会同财政部、国家保密局、国家档案局修订发布《关于加强境内企业境外发行证券和上市相关保密和档案管理工作的规定》，明确上市公司保密责任、明确会计档案管理要求、优化跨境监管合作机制等。
从事三类业务的审计机构适用《办法》
5月10日，财政部、国家网信办联合印发《会计师事务所数据安全管理暂行办法》，旨在全面落实网络安全法、数据安全法、个人信息保护法等法律要求，为会计师事务所开展数据安全管理活动提供依据，同时加快推进注册会计师行业基础制度建设，并构建横向协同、纵向联动的行业数据安全监管机制。据悉《办法》自2024年10月1日起施行。
对于哪些类型的审计机构需要落实数据安全管理，《办法》进行了明确。据悉，在我国境内依法设立的会计师事务所开展下列审计业务相关数据处理活动的，适用《办法》：
为上市公司以及非上市的国有金融机构、中央企业等提供审计服务的；
为关键信息基础设施运营者或者超过 100 万用户的网络平台运营者提供审计服务的；
为境内企业境外上市提供审计服务的。
会计师事务所若未从事前述三类业务，但审计业务涉及重要数据或者核心数据，也应根据《办法》进行数据处理活动。
对于承接金融、能源、电信、交通、科技、国防科工等重要领域审计业务且符合上述规定范围的会计师事务所，《办法》称，财政部和省级财政部门在监督检查工作中要予以重点关注，并持续加强日常监管。
据悉，会计师事务所要承担本所的数据安全主体责任，履行数据安全保护义务，而首席合伙人（主任会计师）则是本所数据安全负责人。
那么，数据如何进行区分和管理。为此，《办法》提出要规范“数据分类分级”，要求会计师事务所应当按照相关法律法规的规定和被审计单位所处行业数据分类分级标准确定“核心数据”“重要数据”和“一般数据”。
在数据存储上，存储重要数据的信息系统要落实三级及以上网络安全等级保护要求，存储核心数据的信息系统要落实四级网络安全等级保护要求。在日志管理上，要求涉及核心数据的相关日志，留存时间不少于3年，涉及重要数据的相关日志，留存时间不少于1年，其中向他人提供、委托处理、共同处理重要数据的相关日志留存时间不少于3年。涉及一般数据，按照国家相关规定处理，《办法》不作特别要求。
审计底稿存储境内
上述文件另一大看点在于，规范了底稿管理。近年来，随着境内企业到境外上市的数量增加，会计师事务所国际交流来往密切等，监管有必要对审计工作底稿信息安全管理进行规范。
截至目前，我国有35家会计师事务所加入或创建了28个国际会计网络，行业对外交流合作日益密切。《办法》明确，应当按照法律、行政法规和国家有关规定存储在境内。相关加密设备应当设置在境内并由境内团队负责运行维护，密钥应当存储在境内。
同时，会计师事务所不得在业务约定书或类似合同中包含会计师事务所向境外监管机构提供境内项目资料数据等类似条款。
如果境外监管机构因监管需要确需调取境内审计工作底稿的，应通过相应的跨境监管合作机制依法依规获取，相应审计工作底稿出境应当办理审批手续。据《办法》，会计师事务所向境外提供其在境内运营中收集和产生的个人信息和重要数据的，应当遵守国家数据出境管理有关规定。
《办法》强调，会计师事务所对于审计工作底稿出境事项应当建立逐级复核机制，采取必要措施严格落实数据安全管控责任。对于需要出境的审计工作底稿，按照国家有关规定办理审批手续。
券商中国记者注意到，近年来，监管层持续推进跨境审计监管工作，尤其在审计底稿方面进行多项明确。
比如，在2022年证监会、财政部与美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）签署审计监管合作协议，中方提供协助的范围涉及部分为中概股提供审计服务且审计底稿存放在内地的香港事务所；在协作方式上，美方须通过中方监管部门获取审计底稿等文件，在中方参与和协助下对会计师事务所相关人员开展访谈和问询。
又如，2023年证监会会同财政部、国家保密局、国家档案局发布修订后的《关于加强在境外发行证券与上市相关保密和档案管理工作的规定》，其中明确，为境内企业境外发行上市提供相应服务的证券公司、证券服务机构在境内形成的工作底稿应当存放在境内。需要出境的，按照国家有关规定办理审批手续。
实现跨地区、跨部门、跨层级协同监管
《办法》还落实财会监督要求，构建横向协同、纵向联动的行业数据安全监管机制，明确财政部门、网信部门、公安机关、国家安全机关等各方职责，确保有效衔接，加强信息共享。
具体来看，财政部和省级财政部门（以下统称“省级以上财政部门”）与同级网信部门、公安机关、国家安全机关加强会计师事务所数据安全监管信息共享。
省级以上财政部门、省级以上网信部门对会计师事务所数据安全情况开展监督检查。公安机关、国家安全机关依法在职责范围内承担会计师事务所数据安全监管职责。
会计师事务所开展数据处理活动，影响或者可能影响国家安全的，应当按照国家安全审查机制进行安全审查。
相关部门在履行数据安全监管职责中，发现会计师事务所开展数据处理活动存在相关较大安全风险的，可以对会计师事务所及其责任人采取约谈、责令限期整改等监管措施，消除隐患。
如果会计师事务所及相关人员违反《办法》规定的，应当按照《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国网络安全法》《中华人民共和国数据安全法》《中华人民共和国个人信息保护法》等法律、行政法规的规定予以处理处罚；涉及其他部门职责权限的，依法移送有关主管部门处理；构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。
